Облік-Онлайн: Новини

Парламент у другому читанні прийняв Законопроект № 8521 від 16.05.2011 про внесення до Податкового кодексу змін щодо спрощеної системи оподаткування. У разі підписання Президентом відповідний закон набере чинності з 01.01.2012.

   Пропонуємо увазі читача попередній аналіз другої редакції Законопроекту.

   Головне

   1. Скасування заборони на включення до витрат з податку на прибуток

   Виключений дискримінаційний пункт 139.1.12 НКУ, яким заборонялося віднесення платниками податку на прибуток вартості товарів, робіт і послуг, отриманих від платників єдиного податку, на витрати. Одночасно платників податку на прибуток зобов'язали подавати разом з декларацією «перелік доходів і витрат в розрізі контрагентів - платників єдиного податку».

   Проте слід враховувати, що працювати з юридичними особами можуть не всі групи підприємців і не з будь-яких видів діяльності (див. нижче).

   2. ПДВ

   Фіз-особам - платникам єдиного податку 3-ї групи (див. нижче) - повернута можливість зареєструватися платником ПДВ, але тільки при відповідності критеріям обов'язкової реєстрації (п. 181.1. ПКУ). Згідно з внесеними змінами друк у податковій накладній проставляється такими платниками лише при її наявності. Однак зазначена норма вступить в силу лише після прийняття закону щодо встановлення принципу здійснення госп-діяльності суб'єктами приватного права без застосування печаток.

   Які податки доведеться платити спрощенцям

   Єдиний податок замінює собою:

   • податок на прибуток,
   • ПДФО (у частині госп-діяльності);
   • ПДВ (крім імпорту і крім спрощенців 3-4 групи - платників ПДВ);
   • земельний податок (в частині госп-діяльності);
   • збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності;
   • збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

   Відповідно, спрощенцям за результатами підприємницької діяльності та з урахуванням обмежень на застосування спрощеної системи доведеться платити:

   • акцизний податок (у разі роздрібного продажу ТСМ в ємностях до 20 л і роздрібного продажу пива і столових вин фіз-особами);
   • збір за перший реєстрацію ТЗ;
   • екологічний податок;
   • плату за користування радіочастотним ресурсом;
   • плату за спец-використання води;
   • збір за спец-використання лісових ресурсів;
   • мито;
   • податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;
   • збір за місця для паркування авто.

   Крім того, як і раніше, доведеться платити ОСВ. Але підприємці можуть заспокоїти себе тим, що ОСВ не входить до переліку податків і зборів.

   Обмеження

   Платникам єдиного податку заборонені наступні види діяльності:

   • організація та проведення азартних ігор;
   • обмін ін-валюти;
   • будь-які види діяльності з підакцизними товарами (крім роздрібного продажу ТСМ в ємностях до 20 л і роздрібного продажу пива з столових вин фіз-особами);
   • будь-які види діяльності з дорогоцінними металами і дорогоцінними каменями;
   • видобуток і реалізація корисних копалин;
   • фінансове посередництво (крім деяких видів діяльності в сфері страхування - див п.п. 6) п.п. 291.5.1);
   • діяльність у сфері управління підприємствами;
   • пошта, зв'язок;
   • продаж предметів мистецтва, антикваріату; організація торгів предметами колекціонування, мистецтва, антикваріату;
   • організація гастрольних заходів;

   Деякі види діяльності заборонені тільки фіз-особам (але дозволені юр-особам):

   • здача в оренду земельних ділянок понад 0,2 га;
   • здача в оренду житлових приміщень понад 100 кв. м, нежилих приміщень понад 300 кв. м.;
   • тих-випробування та дослідження (гр. 74.3 КВЕД ДК 009:2005);
   • аудит.

   Крім того, не можуть застосовувати спрощену систему наступні СПД:

   • будь-які фін-установи;
   • реєстратори ЦП;
   • СПД, у статутному капіталі яких сукупність часток юр-осіб - платників податків на загальній системі - перевищує 25%;
   • територіально-відокремлені підрозділи юр-особи - платника податків на загальній системі;
   • нерезиденти;
   • СПД, які мають податковий борг.

   Грошова форма розрахунку залишається єдино дозволеної для всіх груп платників єдиного податку.

   Групи

   Платники єдиного податку, фіз-і юр-особи, розділені на 4 групи, для кожної з яких встановлені свої обмеження і ставки податку.

   До 1-3-ї груп зараховано лише фіз-особи:

   1. Перша група:

   обсяг доходів: до 150 тис. грн.;

   види діяльності:

   • роздрібний продаж товарів з торгових місць на ринках,
   • побутові послуги населенню;

   наймані працівники: немає;

   ставка: 1-10% від мінімальної зарплати на початок року.

   Перелік побутових послуг населенню великий (40 пунктів), дивний і наведений у п. 291.6 ПКУ.

   2. Друга група:

   обсяг доходів: до 1 млн. грн.;

   види діяльності:

   • послуги (тільки населенню або платникам єдиного податку),
   • виробництво та / або продаж товарів,
   • ресторанне господарство;

   наймані працівники: до 10 осіб одноразово;

   ставка: 2-20% від мінімальної зарплати на початок року.

   Зверніть увагу: платники єдиного податку, віднесені до 2-ї групи, можуть надавати услугітолько населенню або іншим спрощенцям. Виходячи із структури п.п. 2) п.п. 291.4 для виробництва та продажу товарів це обмеження не застосовується.

   Фіз-особи, які здійснюють посередницькі послуги, пов'язані з нерухомим майном (гр. 70.31 КВЕД ДК 009:2005), віднесені до 3-ї групи.

   3. Третя група:

   обсяг доходів: до 3 млн. грн.;

   вид діяльності: будь-які, крім заборонених для спрощеної системи;

   наймані працівники: до 10 осіб одноразово;

   ставки: 3% від доходу для платників ПДВ або 5% від доходу для неплатників ПДВ

   4. Четверта група - для юр-осіб:

   обсяг доходів: до 5 млн. грн.;

   види діяльності: будь-які, окрім «заборонених»;

   наймані працівники: до 50 (середньооблікова кількість);

   ставки: 3% від доходу для платників ПДВ або 5% від доходу для неплатників ПДВ

   Фіз-особи, віднесені до 3-1 групі і юр-особи, віднесені до 4-ї групи, можуть зареєструватися платниками ПДВ при відповідності вимогам до обов'язкової реєстрації. Слід враховувати, що вони зобов'язані зареєструватися платниками ПДВ у разі здійснення поставок платникам ПДВ на суму понад 300 тис. грн. (Див. п. 181.1 і 293.8 п.п. 4) г) НКУ) і перейти на ставку 3% з ПДВ.

   Податковий період: для 1 групи - рік, для 2-4 - квартал.

   Наслідки перевищення обсягів

   1. Сума перевищення оподатковується за підвищеною ставкою (для 1-3 груп - 15%, для 4 групи - подвійна ставка);

   2. Платник податку 1-2 групи переходять з наступного кварталу у відповідну досягнутому обсягом групу (заяву - до 20 числа місяця, наступного за кварталом, в якому мало місце перевищення), а за відсутності такої заяви - на загальну систему.

   3. Платники податку 3-4 групи переходять на загальну систему.

   Ставки

   Ставки податку «за замовчуванням»

   для 1 гр.: 1-10% від мінімальної зарплати на початок року;

   для 2 гр.: 2-20% від мінімальної зарплати на початок року;

   для 3 і 4 гр.: 3% від доходу для платників ПДВ, 5% від доходу для неплатників ПДВ.

   Ставки податку - особливі випадки

   Для 1-ї та 2-ї груп:

   • при здійсненні кількох видів діяльності застосовується найбільша з ставок;
   • при здійсненні госп-діяльності на території більше одного ради застосовується максимальна ставка.

   Збільшення ставок на 50% при використанні найманої праці не передбачено.

   Ставки в разі порушень

   До суми перевищення граничного обсягу доходу, до доходів, не зазначеним у свідоцтві (для 1-2 груп), до доходів від «заборонених» видів діяльності і до доходів з негрошовою формою розрахунку (для всіх груп) застосовується ставка

   • 15% для 1-3 груп;
   • подвійний розмір ставки - для 4-ї групи.

   Зверніть увагу: 15% - це не ПДФО, а ставка єдиного податку.

   Про ставкою 3% + ПДВ

   Можливість застосовувати ставку 3% з ПДВ надана вже зареєстрованим платникам ПДВ, а також СПД, перевищили обсяг поставок, вказаний у п. 181.1 ПКУ (300 тис. грн.). Добровільна реєстрація платником ПДВ за ст. 182 ПКУ для спрощенців не доступна, тому що спрощенець, який не досяг обсягу поставок 300 тис. грн., не є в розумінні НКУ «обличчям» (див. п.п. 4) п. 293.8 ПКУ і п. 1) ст. 1 розділу I Законопроекту 8521).

   Дохід

   Незважаючи на те, що ще на початкових курсах юр-фака студентів навчають не визначати поняття через саме себе, законодавець під «доходом» платника єдиного податку - фіз-особи увазі саме «дохід, отриманий протягом податкового періоду в грошовій (готівковій, безготівковій) формі ». З доходом юр-особи ще гірше: доходом є «будь-який дохід, включаючи доходи представництв, філій, відділень такого юр-особи».

   На думку автора, це значний менш чітке визначення, ніж «виручка від реалізації» з Указу Президента 727.

   До доходів фіз-та юр-осіб включається також вартість безкоштовно отриманих товарів і послуг, а також сума кредиторської заборгованості, термін позовної давності за якою минув.

   Деякі особливості:

   1. Передбачено, що в за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами дохід є сума винагороди повіреного (агента). Про дохід комісіонера не сказано нічого, а питання, чи є договір комісії агентськими, при фіскальному підході не має однозначної відповіді.

   2. Дохід від продажу ОС визначається як і колись як різниця між ціною продажу та балансовою вартістю.

   3. Кредити доходом не є. А от поворотна фін-допомога, не повернена протягом 12 місяців, включається до складу доходів.

   4. Не є доходом грошові надходження за поставки, здійснені в період перебування на загальній системі (в т.ч. суми ПДВ), а також аванси, які повертаються покупцям.

   5. Не є доходом внески в статутний фонд (в т.ч. негрошові).

   6. Дивіденди юр-і фіз-осіб оподатковуються за правилами розділів ІІІ та IV ПКУ відповідно.

   Докладніше див ст. 292 ПКУ.

   Сплата єдиного податку

   Підприємці, віднесені до 1-2 груп, сплачують податок щомісяця в формі авансових внесків до 20 числа поточного місяця (включно). При цьому, для них передбачено право сплатити податок авансом за весь податковий період (для 1-ї групи - рік, для 2-й - квартал). На думку автора, таке правоможет легко стати умовою подальшого застосування або переходу на спрощену систему.

   Нарахування авансових внесків здійснюється податковим органом з урахуванням заяви платника податку про щорічній відпустці і заяв про термін тимчасової втрати працездатності.

   На щорічну відпустку строком на 1 місяць мають право (тобто звільняються від сплати податку) підприємці 1-2 груп, які не використовують найману працю. Також податок не сплачується в разі надання копії лікарняного на термін понад 30 днів (теж за відсутності найманих працівників).

   У випадку, якщо нові ставки єдиного податку на наступний рік не оприлюднені до 15 липня поточного року, в наступному році повинні використовуватися «старі» ставки (див. п. 295.1 та п.п. 12.3.4 ПКУ). Ця норма набирає чинності з дати опублікування цього Закону.

   СПД, віднесені до 3-4 груп, сплачують податок протягом 10 днів після подання квартальної декларації (40 днів).

   Облік

   Для платників податку 1-й і 2-ї груп, а також для підприємців 3-ї групи, не зареєстрованих платниками ПДВ, передбачено ведення Книги доходів (але не витрат) за результатами робочого дня.

   Для підприємців 3-ї групи - платників ПДВ - передбачений облік доходів і витрат у порядку, затвердженому Мінфіном.

   Для 4-ої групи передбачено спрощений облік за методикою, затвердженою Мінфіном.

   Щодо підтвердження облікових даних первинними документами в розділі, присвяченому спеціальним режимом оподаткування, не сказано нічого. Подивимося, які будуть вимоги у звітності, визначені Мінфіном. Також не слід забувати про вимоги п.177.10 НКУ про обов'язок фіз-особи - підприємця мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Даний пункт застосовується до підприємців на загальній системі, проте ніщо не заважає податковим органам поширити його дію і на спрощенців.

   Вимоги до декларацій викладені у ст. 296 НКУ - для їх вивчення ще достатньо часу.

   Перехід на спрощену систему

   Як і сьогодні, для того, щоб перейти на загальну систему або продовжити працювати на загальній системі, необхідно подати заяву за 15 днів до закінчення кварталу.

   Перейти на спрощену систему можна не більше одного разу за календарний рік за умови відповідності всім вимогам, що пред'являються до пункту 291.4 до відповідної групи платників єдиного податку за обсягом, кількістю найманих працівників і, як не дивно - за видами діяльності - протягом попереднього календарного року.

   Втрата права на застосування спрощеної системи і терміни переходу на загальну описані в п. 298.2.3 ПКУ.

Новини: Нова спрощенка з 01.01.2012 - коментар до Законопроекту 8521